出口退運(yùn)是否涉稅

時(shí)間：2024-12-03作者：深圳市較速跨境電子商務(wù)有限公司瀏覽：104

  關(guān)于出口退運(yùn)貨物入境海關(guān)是否需要征收稅款這個(gè)問題是很多企業(yè)在辦理退運(yùn)時(shí)經(jīng)常問的問題，我們通過下面案例來分析關(guān)于出口貨物退運(yùn)入境時(shí)海關(guān)的政策。
案例基本情況：
  2015年2月，利維電子設(shè)備有限責(zé)任公司（以下簡稱利維公司）與外方簽訂貨物買賣合同。雙方約定：利維公司向外方出售一批電子感光儀器設(shè)備，有關(guān)合同須在2005年6月底之前履行完畢。此后，利維公司組織生產(chǎn)上述設(shè)備，但由于原材料供應(yīng)問題，擬出口的電子感光儀器設(shè)備直到2005年8月初才全部生產(chǎn)完畢。2005年8月15日，利維公司以一般貿(mào)易方式向某海關(guān)辦理出口手續(xù)，將上述設(shè)備發(fā)運(yùn)給境外收貨人。因利維公司遲延履行合同，外方以利維公司違約為由拒絕接受貨物，并要求解除合同。利維公司雖經(jīng)交涉但仍無法改變外商意見，為避免貨物滯留境外港口造成較大經(jīng)濟(jì)損失，利維公司無奈于2005年10月開始著手辦理貨物退運(yùn)事宜，同時(shí)聯(lián)系國內(nèi)企業(yè)擬將退運(yùn)貨物在國內(nèi)銷售。2005年10月17日，上述貨物從原出境口岸復(fù)運(yùn)進(jìn)境，利維公司在辦理報(bào)關(guān)手續(xù)時(shí)向某海關(guān)說明了出口貨物退運(yùn)進(jìn)境的原因和事由，并提供了有關(guān)證明材料。某海關(guān)經(jīng)審核認(rèn)為，上述貨物雖為出口退運(yùn)貨物，但造成退運(yùn)的原因是利維公司遲延履行合同致使外方拒絕接受貨物，該事由不屬于《進(jìn)出口關(guān)稅條例》所規(guī)定的可不予征收進(jìn)口關(guān)稅的退運(yùn)情形，根據(jù)《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的有關(guān)規(guī)定，對利維公司出口退運(yùn)貨物應(yīng)照章征收進(jìn)口稅款。2005年10月20日，某海關(guān)向利維公司作出征稅決定，征收退運(yùn)設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅合計(jì)人民幣38.24萬元。
  通過本案涉及出口退運(yùn)貨物應(yīng)否征收稅款問題。所謂出口退運(yùn)貨物是指以正常貿(mào)易方式出口后因故退運(yùn)進(jìn)境的貨物。執(zhí)法實(shí)踐中，出口退運(yùn)情形時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致出口退運(yùn)的原因多種多樣，有些情況是由于境外收貨人所在國家或地區(qū)發(fā)生戰(zhàn)爭、政變或自然災(zāi)害等重大變故和突發(fā)事件導(dǎo)致合同無法正常履行；有些情況是由于貨物自身存在缺陷或瑕疵，不符合合同所規(guī)定的要求；有些情況是由于出現(xiàn)特定事由致使合同解除等。無論是基于何種原因，所有出口退運(yùn)貨物都面臨著出口后復(fù)運(yùn)進(jìn)境并接受海關(guān)監(jiān)管的問題，海關(guān)對此類貨物如何實(shí)施監(jiān)管、是否視同于一般進(jìn)口貨物征收稅款是每一個(gè)從事對外貿(mào)易的進(jìn)出口企業(yè)都非常關(guān)心的問題。為此，本文將根據(jù)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，同時(shí)結(jié)合前述案例，對出口退運(yùn)貨物應(yīng)否征收稅款問題進(jìn)行說明。
（一）出口退運(yùn)貨物應(yīng)否征收進(jìn)口稅款
關(guān)于出口退運(yùn)貨物應(yīng)否征收進(jìn)口稅款問題，新、舊《進(jìn)出口關(guān)稅條例》有著不同規(guī)定。原《進(jìn)出口關(guān)稅條例》（1992年4月1日起施行，2004年1月1日起廢止）*二十七條規(guī)定，因故退還的我國出口貨物，進(jìn)境時(shí)可免征進(jìn)口關(guān)稅。通過上述規(guī)定可以看出，原《進(jìn)出口關(guān)稅條例》對于出口退運(yùn)貨物的征免稅問題并未區(qū)分具體情況分別作出規(guī)定，而是一概規(guī)定為“因故退還的出口貨物免征進(jìn)口關(guān)稅”，至于哪些情況下的退運(yùn)進(jìn)境貨物屬于“因故退還”，完全由海關(guān)根據(jù)具體情況自行認(rèn)定。由于上述規(guī)定過于籠統(tǒng)，“因故”這一條件缺乏明確認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，范圍難以界定，造成海關(guān)自由裁量權(quán)過大，執(zhí)法統(tǒng)一性難以保證。
為統(tǒng)一、規(guī)范海關(guān)執(zhí)法行為以及充分**納稅義務(wù)人的合法權(quán)益，2004年1月1日起施行的《進(jìn)出口關(guān)稅條例》參照《京都公約》的相關(guān)條款，限定了不予征收進(jìn)口關(guān)稅的出口退運(yùn)貨物的具體范圍，《進(jìn)出口關(guān)稅條例》*四十三條規(guī)定：出口貨物因品質(zhì)或者規(guī)格原因退運(yùn)進(jìn)境的，不征收進(jìn)口關(guān)稅。這里所說的“因品質(zhì)或者規(guī)格原因”是指出口貨物本身存在的質(zhì)量缺陷或者貨物的規(guī)格、型號、含量、成分以及技術(shù)參數(shù)或指標(biāo)等，與買賣雙方在交易合同或者有關(guān)協(xié)議中對貨物品質(zhì)或規(guī)格所約定的標(biāo)準(zhǔn)和要求不符。根據(jù)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，只有因上述原因退運(yùn)進(jìn)境的貨物，在進(jìn)口環(huán)節(jié)才不征收稅款；因其他原因?qū)е峦诉\(yùn)的貨物（包括前文案例所涉情形），照章征稅。
需要說明的是，在確定有關(guān)貨物是否屬“因品質(zhì)或者規(guī)格原因退運(yùn)進(jìn)境”這一問題上，出口退運(yùn)貨物的經(jīng)營單位（即納稅義務(wù)人）負(fù)有舉證責(zé)任。在辦理退運(yùn)貨物的進(jìn)口申報(bào)手續(xù)時(shí)，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供能夠證明有關(guān)貨物是因品質(zhì)或者規(guī)格原因出口后又復(fù)運(yùn)進(jìn)境的相關(guān)單證和材料，包括貨物原出口的報(bào)關(guān)單證、國外檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)貨物品質(zhì)不良或者規(guī)格不符的證明材料以及買賣雙方關(guān)于退運(yùn)的協(xié)議等文件，海關(guān)經(jīng)審查核實(shí)后可決定不征收進(jìn)口關(guān)稅；納稅義務(wù)人如果不能提供充分證據(jù)證明上述事實(shí)，海關(guān)有權(quán)認(rèn)定貨物并非因品質(zhì)或者規(guī)格原因退運(yùn)進(jìn)境，亦有權(quán)根據(jù)有關(guān)規(guī)定征收稅款。
（二）出口退運(yùn)貨物不予征稅還須符合哪些條件
根據(jù)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的有關(guān)規(guī)定，“因品質(zhì)或者規(guī)格原因退運(yùn)”是出口后復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物不予征稅的先決條件，除此之外，有關(guān)退運(yùn)貨物還須符合以下條件，海關(guān)才不征收進(jìn)口稅款：
**，有關(guān)貨物必須是原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境。這里所說的“原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境”是指退運(yùn)貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物形態(tài)應(yīng)與原出口時(shí)的貨物形態(tài)相一致，沒有經(jīng)過加工、修理和改裝，貨物形態(tài)沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變；考慮到正常的拆箱、檢驗(yàn)、化驗(yàn)、安裝、調(diào)試是檢查貨物是否符合合同所規(guī)定的品質(zhì)或者規(guī)格要求的必要措施，因此對于經(jīng)過拆箱、檢（化）驗(yàn)、安裝、調(diào)試的貨物仍可視為“原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境”。一般情況下，一經(jīng)使用的貨物就難以視為保持原狀，退運(yùn)貨物通常是不能被使用過的，但是對于那些只有經(jīng)過使用才能發(fā)現(xiàn)存在品質(zhì)或者規(guī)格問題的貨物則不受上述條件的限制，執(zhí)法實(shí)踐中，海關(guān)應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，根據(jù)貨物的特征屬性和實(shí)際情況來判斷其是否屬于“原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境”。
*二，有關(guān)貨物必須自出口之日起1年內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。考慮到貨物出口后，一般需要經(jīng)過檢驗(yàn)、化驗(yàn)、安裝、調(diào)試，甚至是一段時(shí)間的使用后才能較終確定其是否存在品質(zhì)或者規(guī)格問題，因此，有必要對因品質(zhì)或者規(guī)格原因出口復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物設(shè)定一個(gè)合理的退運(yùn)期限?！哆M(jìn)出口關(guān)稅條例》將上述退運(yùn)期限確定為1年，即自貨物出口之日起1年內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，不征收進(jìn)口稅款；**出上述期限，即使貨物因品質(zhì)或者規(guī)格原因退運(yùn)且原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境，納稅義務(wù)人也須承擔(dān)繳納稅款的義務(wù)。


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