電子商務稅務籌劃要點

時間：2021-10-28

電子商務稅務籌劃要點

電子商務，伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術的迅猛發(fā)展，而日漸興盛。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡或非公開的網(wǎng)絡傳送文字、音像等。目前，國內電子商務主要包括網(wǎng)絡銷售、信息交換、售前售后服務、電子支付等內容。電子商務將商業(yè)活動予以電子化和網(wǎng)絡化，由于其商品交易方式、流轉程序、支付方式等與傳統(tǒng)的營銷方式有很大差異，而目前各國稅法對電子商務征稅方面的規(guī)定有許多空白點，給電子商務進行稅收籌劃提供了新的空間。今天，就帶大家了解電子商務稅務籌劃的要點。

1、合理選擇企業(yè)注冊地和企業(yè)的性質。國內稅法規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，既有對不同地區(qū)的優(yōu)惠，如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、**園區(qū)、沿海開放城市等，又有對不同性質企業(yè)的優(yōu)惠，如**企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)、服務企業(yè)等。企業(yè)的性質不同，稅收待遇差異會很大。因此，從事電子商務的企業(yè)應盡量注冊于各地的**園區(qū)，同時要獲得**企業(yè)證書。營業(yè)執(zhí)照上的營業(yè)范圍盡可能廣一些，這樣，就可以通過擴充、縮減營業(yè)范圍，使自己被認定為理想的企業(yè)性質。

2、通過轉換各類所得的性質進行稅務籌劃。大多數(shù)稅收協(xié)定和各國國內稅法，對不同類型所得規(guī)定的征稅辦法是有差別的。但是電子商務的興起，使得所得之間的區(qū)別模糊起來，有時候很難清晰地界定所得的類型，進而影響到征稅方法的使用。

這方面比較t出的表現(xiàn)是電子商務混淆了經(jīng)營所得、勞務所得和特許權使用費的界限。例如，電子商務將原先以有形財產(chǎn)形式提供的商品轉變?yōu)閿?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務的界限變得模糊。這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息，屬于提供服務還是銷售商品，我國稅法沒有明確的規(guī)定。如果將電子商務中的有形貨物銷售收入視為服務收入，將被征收營業(yè)稅；如果視為銷售有形貨物，將被征收增值稅，兩者稅率相差巨大。而對來源于中國的特許權使用費收入，須繳納所得稅和營業(yè)稅，而在境外提供勞務有可能在中國免稅。因此，納稅人可以利用這些空白點進行籌劃，使稅務機關按自己理想的收入性質確認，以獲得節(jié)稅效益。

3、適當利用轉讓定價策略進行稅務籌劃。由于電子商務改變了公司進行商務活動的方式，網(wǎng)絡傳輸?shù)目旖菔龟P聯(lián)企業(yè)對特定商品和勞務的定價有較大的靈活性。通過電子商務，可快速地在關聯(lián)企業(yè)之間有目的地調整成本費用及收入，使整個集團謀求利益較大化。同時，由于電子商務信息加密系統(tǒng)、匿名式電子付款工具、無紙化操作及其流動性等特點，使稅務機關難以掌握交易雙方的具體交易事實，相應地會給稅務機關確定合理的關聯(lián)交易價格和相應做出稅務調整增添相當?shù)碾y度。但是，這種操作必須是適度的，z好有足夠的商業(yè)理由，否則可能產(chǎn)生不良后果。

4、避免成為常設機構進行稅務籌劃。常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定經(jīng)營場所，包括經(jīng)營場所、管理機構、工廠、作業(yè)場所等。目前，它已成為許多國家判定對非居民納稅人征稅與否的重要標準。對于跨國經(jīng)營而言，只要避免成為常設機構，也就可能避免了對該非居住國的有限納稅義務，特別是當非居住國稅率**居住國稅率時，這一點顯得較為重要。因而，跨國企業(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其他輔助性營業(yè)活動而并非設立常設機構，來達到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。如日本遵循經(jīng)濟合作發(fā)展組織對常設機構的定義，但是該定義并沒有對非居民互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)址是否構成常設機構作出解釋。外國公司通過互聯(lián)網(wǎng)銷售貨物或勞務給日本顧客，并設置輔助機構接受訂貨和售后服務。這種輔助機構既沒有存貨，也不代表公司對外簽約，依法是不能認定為常設機構的。當然，日本**也就無法征稅。

5、利用電子商務的高流動性進行籌劃。通過**互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的研究、設計、生產(chǎn)、銷售“合理”地分布于世界各地（包括稅務籌劃地）將g為*。在稅務籌劃地設立基地公司也易如反掌，只需移動一臺電腦、一個調制解調器和一部電話，在稅務籌劃地建立一個網(wǎng)址即可。隨著銀行的網(wǎng)絡化及電子貨幣加密技術的廣泛應用，納稅人在交易中心定價較為靈活、隱蔽，對稅收管轄權的選擇也g為便利，這一切均使跨國公司可以g*地通過各種虛構的業(yè)務和價格轉移來實現(xiàn)**稅務籌劃目的。再者，由于電子商務改變了公司進行商務活動的方式，原來由人完成的增值活動，現(xiàn)在越來越多地依賴于機器和軟件來完成，網(wǎng)絡傳輸?shù)目旖菔沟藐P聯(lián)企業(yè)在對待特定商品和勞務的生產(chǎn)和銷售上有g為廣泛的運作空間。他們可以快速地在彼此之間有目的對成本費用及收入利潤進行分攤，制定以謀求整個公司利益z大化的轉讓定價政策。

電子商務的時效性進一步促進企業(yè)集團內部功能的一體化，公司的職能如產(chǎn)品開發(fā)、銷售、籌資等成本能較輕易、便捷地以網(wǎng)上交易的形式分散到各國的子公司。各國稅務當局對經(jīng)濟活動的發(fā)生地及活動情況較加難以掌握，從而為跨國公司提供了g為靈活的稅務籌劃手段。

6、在跨國投資時，選擇低稅區(qū)進行投資。不同國家和地區(qū)對電子商務持不同的態(tài)度，從而對電子商務也采取不同的稅收政策。例如作為世界上電子商務z發(fā)達的國家美國來說，堅持對電子商務實行免稅政策，于是在美國境內或同美國公司通過電子商務的形式開展貿(mào)易活動時，就可能有很大的籌劃空間。而世界上另一個大型貿(mào)易組織歐盟，則對電子商務制定了若干的征稅規(guī)定，如規(guī)定對坐落于歐盟以外的公司通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟境內沒有進行增值稅納稅登記的顧客銷售貨物或提供應稅勞務，只要銷售額在10萬歐元以上的，必須在歐盟境內進行增值稅納稅登記并征收增值稅。因此，要充分利用不同國家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收政策，選擇整體稅賦水平較低的地區(qū)或國家進行投資，從而達到商務籌劃的目的。

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