*16節(jié) 技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)的稅收籌劃

時(shí)間：2017-04-13作者：北京中財(cái)訊財(cái)稅籌劃技術(shù)研究院瀏覽：95

*16節(jié) 技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)的稅收籌劃
 

作者：本站原創(chuàng)     來(lái)源：中財(cái)訊集團(tuán)       

技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)是較為類似的兩種活動(dòng)，但兩種活動(dòng)的稅收處理有很大的不同。

技術(shù)指導(dǎo)屬于技術(shù)服務(wù)的范疇，按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，而技術(shù)培訓(xùn)屬于文化活動(dòng)，按“文化體育業(yè)”計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

案例分析：

韓國(guó)LPDK公司是一家專門生產(chǎn)顯示器掃線圈的高科技電子企業(yè)。2000年，該公司與北京某國(guó)有電子集團(tuán)合資成立了中韓合資北京LPDJ電子有限公司。

由于韓國(guó)LPDK公司的技術(shù)在世界屬于良好地位，技術(shù)成份較高，因而在北京公司投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之初，雙方約定每季度由韓國(guó)LPDK公司派專門技術(shù)人員來(lái)華對(duì)北京公司的技術(shù)骨干進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，解決生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題，并組織一場(chǎng)全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。

對(duì)于韓國(guó)技術(shù)人員來(lái)華的技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，北京LPDJ公司每次向LPDK公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)10萬(wàn)美元（人民幣對(duì)美元平均匯率為8），折合人民幣約80萬(wàn)元。截至2005年年底，北京公司累計(jì)向韓國(guó)LPDK公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)1200萬(wàn)元人民幣。

對(duì)于這筆技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)，北京LPDJ公司每次向韓國(guó)公司支付時(shí)，依據(jù)營(yíng)業(yè)稅科目中的“服務(wù)業(yè)”按照5%的稅率代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，即每次代扣韓國(guó)LPDK公司在華技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅為：80×5%＝4（萬(wàn)元）。六年累計(jì)代扣稅款60萬(wàn)元。

稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)該公司進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)診所時(shí)，對(duì)于這筆涉稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)*認(rèn)為，通過稅收籌劃可以達(dá)到減少稅款支出的目的 。

稅收籌劃方案如下：

由于韓國(guó)技術(shù)人員每次來(lái)華，不但要針對(duì)中方技術(shù)人員提出的問題進(jìn)行技術(shù)上的指導(dǎo)，還要對(duì)全體技術(shù)人員開展一次較新技術(shù)操作的培訓(xùn)，而技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)在適用的營(yíng)業(yè)稅稅率上是存在差異的。

根據(jù)《*人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）的規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)應(yīng)依照“服務(wù)業(yè)”稅目適用5%的稅率，而《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中所稱的文化體育業(yè)中的培訓(xùn)包括各種培訓(xùn)活動(dòng)（見《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）》*十五條），其適用稅率為3%。因此，韓國(guó)技術(shù)人員向中方提供的培訓(xùn)活動(dòng)應(yīng)依照“文化體育業(yè)”適用3%的稅率。

顯然，由于這兩種活動(dòng)之間存在的稅率差，通過將北京公司向韓國(guó)公司支付的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)重新界定為技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)，并將支出總額在這兩者之間合理劃分，就可以達(dá)到合理減輕該涉稅業(yè)務(wù)整體稅負(fù)的目的。

具體籌劃操作：

企業(yè)可通過重新簽訂技術(shù)服務(wù)合同，約定韓國(guó)技術(shù)人員每次來(lái)華進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)指導(dǎo)，并召開一次培訓(xùn)會(huì)議，中方就這兩項(xiàng)服務(wù)分別支付勞務(wù)費(fèi)2萬(wàn)美元和8萬(wàn)美元（比重為1:4），折合人民幣16萬(wàn)元和64萬(wàn)元。則：

中方每次代扣韓文技術(shù)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅＝16×5%＋64×3%＝2.72（萬(wàn)元）

比籌劃前少繳納稅款1.27（萬(wàn)元）（4－2.72）。

按照此方法操作，以北京LPDJ公司之前支付給韓國(guó)LPDK公司的1200萬(wàn)元技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為例，只需要繳納營(yíng)業(yè)稅40.8（240×5%＋960×3%）萬(wàn)元，合計(jì)節(jié)稅額為19.2（60－40.8）萬(wàn)元。

友情提示：本文中的案例發(fā)生為十多年前，彼時(shí)的美元對(duì)人民幣匯率與如今不一樣，一通百通，但是針對(duì)技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)這兩種活動(dòng)的籌劃方案在如今同樣是適用的。

注：本案例來(lái)自由蔡昌老師編著的[中財(cái)訊財(cái)學(xué)院、中財(cái)訊財(cái)稅研究院]培訓(xùn)教材③。 


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